不履行备案手续不享受税收优惠政策的原因

　　国家税务总局此次发布的52号试行办法和财税[2013]37号文件的附件4相比，最大的变化有两点，一是细化了跨境应税服务免税的范围，二是明确了跨境服务免税的管理办法。按照《国家税务总局关于转变职能改进作风更好为广大纳税人服务的公告》(2013年第37号公告)的有关要求，为优化纳税服务、减轻基层税务部门负担， 52号试行办法规定，税务机关对跨境服务免增值税采取备案制的方式进行，同时为加强税收管理和防范税务风险，要求纳税人办理备案时须提交必要的证明材料，财务核算时必须单独核算免税跨境服务的销售额。52号试行办法明确了多项程序性和管理方面的要求，使得纳税人可以真正适用最初由财税[2011]131号文件规定，而后由财税[2013]37号文件再次重申的出口服务免税政策。其澄清了以下两个问题：纳税人是否可就免税资格进行自行评估，还是需要进行备案;如果需要备案，那么需要提供哪些文件或凭证以证明其符合免税条件。

　　52号试行办法发布后，很多纳税人的注意力可能更多地集中在细化了的跨境服务免税范围上，而对备案管理的程序性要求关注不多，这是不正确的。根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》(国税发[2005]129号)第五条第二款的规定，纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得享受减免税。52号试行办法对此也予以了强调，其第九条专门规定，“纳税人提供跨境服务，未按规定办理跨境服务免税备案手续的，一律不得免征增值税。”因此，提供相关跨境服务的纳税人不关注备案管理其隐藏着很大的税收风险。

　　纳税人履行备案手续时需要提交哪些资料呢根据52号试行办法，纳税人申请跨境服务免税备案时，应向主管税务机关提交以下6项资料。

　　1.《跨境应税服务免税备案表》;

　　2. 跨境服务合同原件及复印件;

　　3. 如果纳税人提供的服务属于前文列举的第一类至第五类服务和广告投放地在境外的广告服务，应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件;

　　4. 如果纳税人提供的服务属于前文列举的第六类、第七类服务以及简易计税方法下的国际运输服务，往返港、澳、台的交通运输服务以及在港、澳、台提供的交通运输服务，应提交实际发生国际运输业务或者港澳台运输业务的证明材料;?

　　5. 向境外单位提供跨境服务，应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料;?

　　6. 税务机关要求的其他资料。

　　上述资料中，合同资料一项非常重要。因为52号试行办法第四条明确规定，纳税人提供上述所列跨境服务，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同，否则不能享受免征增值税的优惠。因此，纳税人在提供跨境服务时，应该注意与外方签订书面合同，并妥善予以保管。无论是履行备案手续，还是事后接受税务机关日常评估或专项税收检查，都要用到合同原件。需要特别注意的是，如果纳税人原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，但变化后仍属于52号试行办法规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。由于52号试行办法自2013年8月1日起执行，因此52号试行办法还要求那些提供了跨境服务并已免税申报的纳税人，必须补办备案手续;而已开具增值税专用发票的，则必须要将全部发票联次追回后方可办理跨境服务免税备案手续。